РАССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ: ПРАВОВЫЕ, ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ И КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений 9

1.1. Полномочия органов, занимающихся расследованием налоговых преступлений 9

1.2. Виды налоговых преступлений и их характеристика 20

Глава 2. Особенности досудебного производства по уголовным делам о налоговых преступлениях 35

2.1. Особенности возбуждения уголовных дел по проведенным проверкам материалов, свидетельствующих о налоговом преступлении 35

2.2. Тактические особенности производства следственных действий по налоговым преступлениям 47

2.3. Процессуальные и тактические особенности производства предварительного расследования налоговых преступлений 60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 80

Приложения 90

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В структуре современных преступлений, совершаемых в России, значительный объем занимают преступления экономической направленности, приобретая все более массовый характер. Особое место среди них занимают преступления в сфере налогообложения. Преступность в сфере налогообложения сегодня достигла такого уровня, что стала представлять собой угрозу безопасности государства и общества. Посягая на права и свободы субъектов экономических отношений, они не только причиняют материальный ущерб участникам экономической деятельности, но и вносят дисбаланс в нормальное функционирование хозяйственного механизма.

Увеличение числа преступлений в сфере налогообложения связано с изменениями экономической жизни страны, а именно с ростом регистраций новых юридических лиц; переходом государственных предприятий в частную собственность, изменением процентных ставок налогов и (или) сборов. Налоги и сборы являются главным источником доходов бюджетов всех уровней. Своевременное пополнение бюджетов России должно привести к экономической стабильности государства в целом. Но государство столкнулось с нежеланием отдельных физических и юридических лиц добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов и (или) сборов.

Как справедливо отметил Т.К. Кужугет, «основными факторами, отрицательно влияющими на эффективность борьбы с налоговой преступностью, являются: недостаточность разработанности необходимых современных методик расследования налоговых преступлений; несовершенство налогового и уголовного законодательства и, как следствие, неоднозначное толкование отдельных его положений» .

При совершении преступлений в сфере налогообложения часто используются теневые схемы ухода от уплаты налогов и (или) сборов. Для их выявления и пресечения требуется высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими знаниями в юриспруденции и экономике. Это указывает на то, что необходимы новые современные методы выявления и проведения предварительного расследования данного вида преступлений.

«Большая разница в количестве возбужденных и направленных в суд уголовных дел является, в том числе, и следствием тактических и методических ошибок, допускаемых следователями, которые связаны с недостаточностью научно разработанных методических рекомендаций расследования данного вида преступлений. Особая роль в этом процессе отводится криминалистической науке, которая реализует специальные юридические знания, максимально приближенные к практике борьбы с преступностью» .

Таким образом, актуальность исследования выбранной темы магистерской диссертации объясняется тем, что изучение практики раскрытия, расследования и предотвращения налоговых преступлений способствует выработке эффективных рекомендаций по их расследованию в дальнейшем. Научные знания и полученный опыт позволяют наиболее эффективно решать проблемы борьбы с преступностью в сфере экономической деятельности.

Степень разработанности темы магистерского диссертационного исследования. Значительный вклад в разработку исследуемого вопроса внесли труды Т.В. Аверьяновой, О.И. Андреевой, Р.Л. Ахмедшина, Р.С. Белкина, В.С. Белых, Д.Г. Бурцева, Н.Т. Ведерникова, И.А. Возгрина, Т.С. Волчецкой, В.К. Гавло, Ю.П. Гармаева, И.Ф. Герасимова, С.А. Голунского, Г.А. Густова, Л.Я. Драпкина, Е.П. Ищенко, М.К. Каминского, А.Н. Козырина и др.

Однако, несмотря на несомненную теоретическую и практическую значимость имеющихся научных исследований, необходимо отметить, что в них не сформирована целостная концепция криминалистической природы налоговых преступлений, недостаточно полно изучено и раскрыто значение структурных элементов налогообложения в криминалистической характеристике налоговых преступлений; не в полной мере представлен комплексный анализ их содержания и взаимосвязи.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе расследования налоговых преступлений в современных условиях.

Предметом исследования являются процессуальные нормы, регламентирующие особенности расследования преступлений, совершаемых в сфере налогов и(или) сборов, а также закономерности преступной деятельности в сфере налогообложения и деятельности по расследованию налоговых преступлений, получающие конкретизацию в исследованиях структуры и содержания элементов налогообложения, характеристики налоговых преступлений и характеристики предварительного расследования как основы методики расследования уголовных дел данной категории.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели работы – комплексно исследовать особенности расследования преступлений в сфере налогообложения с точки зрения современного российского законодательства, а также внести предложения по совершенствованию методики расследования налоговых преступлений.

Для достижения названной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить взаимодействие органов государственной власти в ходе проведения предварительного расследования налоговых преступлений;

- изучить способы выявления преступлений;

- изучить особенностей производства предварительного расследования с учетом многообразия видов и способов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов;

- сформулировать выводы по проведенным исследованиям.

Теоретическую основу исследования составляют положения научных работ, посвященные проблемам расследования налоговых преступлений, таких авторов, как Р.Н. Шишкин, Л.Ю. Аксёнова, А.Т. Анешева, К.М. Якушова, М.М. Мушаилов, Р.Р. Субхангулов, А.А. Желудкова, А.М. Каминский, Г.И. Макаров, Е.И. Румянцева, Н.А. Щетинин, И.П. Шлее, Ю.Л. Шепелева, Д.З. Шамгунов, А.В. Боровков, А.А. Коновод, Е.А. Сунцова, А.П. Суходолов, Д.Ю. Федотов, Ю.А. Герасина и др.

Нормативной основой выступают положения Конституции Российской Федерации, Уголовного кодекса Российской Федерации, Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации и другие нормативных правовых актов, регулирующих отношения по расследованию преступлений в сфере налогообложения.

Эмпирической основой стали материалы следственной практики, статистические данные, другой собранный автором эмпирический материал.

Научная новизна диссертационного исследования определяется авторским подходом к изучению основ концепции криминалистического налоговедения, характеристики налоговых преступлений и криминалистической характеристики предварительного расследования, при этом выявлены основные проблемы выявления налоговых преступлений и определены возможные пути их разрешения.

Положения и выводы, выносимые на защиту:

1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений рассматривается как основное направление систематизации криминалистически значимой информации о событии налогового преступления, имеющее значение для теории и практики расследования налоговых преступлений.

Криминалистически значимую информацию, определяющую содержание расследования налоговых преступлений целесообразно структурировать в рамках трёх базовых понятий: «налогообложение», «характеристика налоговых преступлений» и «криминалистическая характеристика расследования налоговых преступлений».

2. Представляется, что основными элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются: личность преступника-неплательщика и обстановка преступления. Они предопределяют содержание таких криминалистически значимых элементов, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые льготы, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога, способ совершения преступления.

3. Одним из способов повышения эффективности выявления и раскрытия налоговых преступлений является применение криминалистического метода налогового анализа. «Данный метод заключается в выявлении заведомо ложных сведений, допущенных в период формирования в структуре процесса налогообложения совершенного налогового преступления, посредством анализа структуры криминалистически значимых элементов процесса налогообложения» .

Исходя из этого, в структуру криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений входит:

1) оценка информации – деятельность, определяющая содержание следственных ситуаций;

2) анализ информации – деятельность, определяющая содержание следственных версий;

3) использование информации – деятельность, определяющая содержание следственных действий.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Комплексное исследование будет способствовать устранению основных пробелов в законодательстве, разработке алгоритмов проведения судебно-налоговедческой экспертизы, а также формированию новой отрасли криминалистики – криминалистического налоговедения. Сделанные выводы и предложения могут повлечь позитивные изменения в правоприменительной практике, а также могут быть использованы при преподавании дисциплины «Криминалистика», «Уголовно-процессуальное право», «Налоговое право», ряда спецкурсов.

Методологическая основа магистерского исследования. Методологическую основу исследования составляет диалектический метод познания объективной действительности. В работе применялись также такие частно-научные методы, как исторический, формально-логический, метод системного анализа, логические приемы и способы (индукция, дедукция, обобщение, сравнение) и другие.

Степень достоверности и апробация результатов диссертационного исследования отражены в научной публикации магистранта:

Егиазарян М.Г. Роль и место судебной налоговой экспертизы в общей классификации судебно-экономических экспертиз // Гуманитарные научные исследования. – 2018. – № 11(87). – Режим доступа: http://human.snauka.ru/2018/11/25275

Структура работы. Магистерская диссертация состоит из введения, двух глав, разделенных на пять параграфов, заключения, библиографического списка, приложений.